企业要想在当今经济潮流中生存、竞争、 ，就必须提高自身的竞争能力，而建立健全企业内部控制制度，又是提高企业经济效益，提高自身竞争能力的关键所在。所谓内部控制是指为了保证企业业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。

内部控制是现代企业管理的重要手段。完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善企业治理结构和信息披露制度，保护投资者的合法权益，保证资本市场有效运行，均有着非常重要的意义。企业内部控制制度是企业内部各层次、各环节整体 高效的管理控制制度的有机体系，是由一系列控制政策和程序所组成的系统。 建立企业内部控制制度，就是要在企业内部的职责分工、责任制度、财务会计制度和资产物资管理制度、稽核制度等有关企业管理制度中，全部具体体现出内部控制的要求。内部控制制度贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度。

一、建立内部控制制度的必要性：

我国现阶段有些企业的法人治理结构不够完善，致使企业产权主体缺位、权责不清，内部控制的受益主体模糊。监督机制不健全，片面强调改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的与时俱进，使企业的改革同微观治理机制相脱离，因此，企业制定内部控制制度的目的，就是为了保证生产经营活动有序、高效的运行，保证企业资产的完整与安全有效运用，提高经济核算的正确性与可靠性，防范各种经营风险，及时防止和纠正错误与弊端，保证 资料的真实完整，经营运作信息的及时准确，推动与考核企业单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，从而提高企业经营管理水平。

二、企业内部控制制度的基本框架

企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。

1.内部管理控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。例如企业内部人事管理、技术管理，首先要有先进的管理控制方法和高素质的管理人才。管理控制方法作为管理层对其他人的授权使用情况直接控制和整个公司活动实行监督的一种方法，包括很多内容，如制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。其次要培养和引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍来改善企业的经营管理观念、方式和风格，培养全体员工良好的道德观、价值观和全员控制意识，从而形成一个特定的企业文化氛围。

2.内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。此外，企业财务管理系统的电算化已经非常普及，财务管理电算化相应的提高了会计信息的保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。

三、加强内部控制制度应规范的主要内容：

在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则的基础上，应从本单位会计工作实际出发，建立健全和强化自身合理的会计政策和会计控制制度。并作出书面文字规定，这样做有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法，也有利于企业会计政策的前后连贯，内容主要包括以下几方面：

1.明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。对企业经济活动进行计划、指挥和控制的核心问题是合理的职责分工。货币资金、有价证券的收付，债权债务的发生、结算，资产增减和费用支付等经济业务，必须有两名或两名以上的财会人员分工负责处理，以便起到相互制约的作用。

2.明确资产记录与保管的分工。人员的相互制约，旨在保护资产的安全完整。职责分离是现代企业内部会计控制的基本要求，对于企业的一切交易或事项都应严格按照不相容职务相分离的原则，科学地划分各职责权限，形成相互制约机制。

3．明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求。对各种记账凭证，在格式、编号、传递程序有关领导和经办人签章、大小写数字一致等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证的一致或保持一定统驭关系的规定；还有会计核算中规定余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。

4．明确规定建立资产清查盘点制度。为保证财产物资的安全完整，建立财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证帐物相符。会计主管人员还要经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金管理情况。

5.明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法。 (1)计算机制作的凭证规范、效率高。由计算机填制输出的记帐凭证，由有关经办人确认后签名或盖章，然后交稽核员稽核。对于审核无误的记帐凭证，进行帐务处理。 (2)电算化大大提高会计工作效率和会计工作的水平。所以应加强电算化系统的内部控制和管理制度，这是会计系统安全、正常运行的前提。要明确系统管理人员不得利用工具软件直接对数据库进行操作。应对数据库采用加密技术处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度。 (3)对电算化系统设制多级安全保密措施，在计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令的检查，来识别操作者的权限，以达到相互控制目的。

四、加强企业内部稽核制度和内部审计制度

企业要提高对内部稽核和内部审计的认识，加强考核、监督、制约机制。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计帐目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。

另外，企业在完善内部控制制度的同时，还应该重视对内部控制制度管理人员的选用。因为它直接关系到企业内部控制制度能否有较高能力的人员来执行。所以企业一方面要对内部控制制度管理人员进行必要的培训，提高人员素质，另一方面要将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对企业领导负责，自主的监督和保护企业的资产、财产安全，监督企业朝着合理、合法的良性方面发展，这样内审人员的作用才能真正发挥出来。　

审稿：王吉杰