一、固定资产计提折旧的税务筹划

　　资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目，资产的计价不具有弹性，纳税人很难在这方面作税务筹划的文章，固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。影响固定资产折旧大小的因素有固定资产原始价值、预计使用年限、预计净残值和固定资产折旧计提方法。

　　（一）利用折旧年限进行所得税的筹划。客观的讲，折旧年限取决于固定资产的使用年限。由于使用年限本身就是一个预计的经验值，财务制度对固定资产折旧年限也只规定了一个范围，为税务筹划提供了可能性。

　　[例1]某企业有一辆价值45万元的运输设备，残值按5%估算，估计使用9年。按直线法年计提折旧额为450000*（1-5%）/9=47500（元）。如果企业将折旧期限缩短为6年，则企业年折旧额如下：450000*（1-5%）/6=71250（元）。从上例可看出，因折旧年限的变化使企业节约所得税7837.50元[（71250-47500）*33%]。

　　创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，一般应延长折旧年限，以使更多的折旧递延到减免税期满后的成本中，从而达到节税的目的；正常生产经营期，且未享有税收优惠待遇的企业，一般应缩短折旧年限，缩短折旧年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。在税率稳定的情况下，所得税递延交纳，相当于向国家取得了一笔无息贷款。

　　（二）选择不同的折旧计提方法进行税务筹划。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权。财务制度规定：企业固定资产折旧方法一般采用直线法。企业专业车队的客货汽车、大型设备，可以采用工作量法。在国民经济中具有重要地位和技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、汽车制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其他经财政部批准的特殊行业的企业，其机器设备可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。在上述各种折旧方法中，运用不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异，进而影响各期营业成本和利润。这一差异为税务筹划提供了可能。 在比例税制下，如果预期所得税税率不变，运用加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法），开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，企业可享受到延期纳税的好处。

　　二、存货计价方法的所得税筹划

　　在存货计价方式的税务筹划中，要选择能使成本最大的计价方式，将成本调到最高位，对企业所得税税前扣除而言，将更有利于企业减少税基，减轻税负。 当企业的期初存货价值和本期购进存货的价值一定的情况下，企业期末存货和本期销货成本的大小恰好成反比，期末存货金额越大，本期销货成本就越小、应纳税所得额及所得税税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本越大，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。因此，当物价持续上涨趋势时，企业宜采用后进先出法较有利，因为后进先出法对于发出的材料、商品等按存货中最后进货较高的价格进行核算，期末结存存货价值反映的是早期进货的成本，期末存货成本较低，而销售成本较高。

　　[例2]某企业在不同时间进同样商品三批，5月1日进货1000件，单件成本100元；5月10日进货2000件，单件成本105元；5月20日进货1000件，单件成本110元。本月销售商品3000件，按后进先出法计算，销售成本为：1000*110+2000*105=320000元。如果按先进先出法计算，销售成本为：1000*100+2000*105=310000元。从以上比较可看出，存货计价方法的变化使单位5月份少交企业所得税（320000-310000）*33%=3300元。这样就可以将利润和纳税递延到以后年度，进而达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时，